Regelagent
Kjøregodtgjørelse — skattefri dekning av yrkeskjøring
Hovedregel Skatteloven § 5-11
Arbeidsgiver kan utbetale kilometergodtgjørelse til arbeidstaker for yrkeskjøring med privatbil. Godtgjørelsen er utgiftsgodtgjørelse og er skattepliktig så langt den gir overskudd etter dekning av kostnader i arbeidet [1]. Utbetales den med inntil den skattefrie satsen ved yrkeskjøring med privat bil, kan det legges til grunn at den ikke har gitt overskudd Satsforskriften § 4.
Viktig distinksjon:
- Trekkfri sats = skattefri for mottaker, ingen forskuddstrekk Satsforskriften § 4
- Statens sats = høyere sats, differansen til den skattefrie satsen er skattepliktig [Skatteetaten: Bil - sats for skattefri godtgjørelse]
Satser
Satsene står i hent_satser (type km) og hentes derfra, ikke fra denne teksten. De gjelder i Norge og i utlandet og uansett kjørelengde Satsforskriften § 4.
Trekkfri/skattefri sats
| Kjøretøy | Sats i hent_satser |
|---|---|
| Bil, også el-bil | kilometergodtgjorelse |
| Motorbåt | kilometergodtgjorelse_motorbaat |
| Snøscooter og ATV | kilometergodtgjorelse_snoscooter_atv |
| Tung motorsykkel (over 125 ccm) | kilometergodtgjorelse_motorsykkel |
| Moped, lett motorsykkel (opp til 125 ccm) og andre motoriserte fremkomstmidler | kilometergodtgjorelse_moped |
Tillegg
| Tillegg | Sats i hent_satser |
|---|---|
| Per passasjer | kilometergodtgjorelse_tillegg_passasjer |
| Skogs- og anleggsvei | kilometergodtgjorelse_tillegg_skogsvei |
| Utstyr og materiell som ikke er naturlig å plassere i bagasjerom eller på takgrind, for eksempel med tilhenger | kilometergodtgjorelse_tillegg_utstyr |
Statens sats
Statens sats står i kilometergodtgjorelse_statens. Den følger av Særavtale om dekning av utgifter til reise og kost innenlands § 6 nr. 2, som gjelder fra 1. januar 2026 til 31. desember 2027 [2]. Statens beregningsmåte avviker fra de skattemessige reglene: reiser som starter og slutter på arbeidsstedet gir godtgjørelse for inntil 20 km hver vei til og fra egen bolig [3]. Skatteetatens satsside oppgir den samme satsen [4]. Differansen mellom kilometergodtgjorelse_statens og kilometergodtgjorelse er det arbeidstaker skattlegges for.
Hva er yrkeskjøring? FSFIN § 6-44-13
Yrkesreise er blant annet reise mellom bolig og ikke-fast arbeidssted, og reise mellom fast og ikke-fast arbeidssted FSFIN § 6-44-13. Reise mellom bolig og fast arbeidssted er yrkesreise bare når arbeidet regelmessig gjør det påkrevet å frakte arbeidsutstyr med bil FSFIN § 6-44-13.IKKE yrkeskjøring
Arbeidsreise er reise mellom bolig og fast arbeidssted og reise mellom faste arbeidssteder FSFIN § 6-44-12. Kilometergodtgjørelse for arbeidsreiser er ikke trekkfri, med unntak av arbeidsreiser som er skattefrie etter FSFIN § 5-15-5 [5].Dokumentasjonskrav [Skattebetalingsforskriften § 5-6-12 ellevte ledd]
Bilgodtgjørelse er trekkfri bare når den dokumenteres med en reiseregning som arbeidstaker skriver under. Reiseregningen skal minst vise:
| Krav | Beskrivelse |
|---|---|
| Arbeidstaker | Navn, adresse og underskrift |
| Dato | Avreise og hjemkomst for hver yrkes- eller tjenestereise |
| Formål | Hvorfor reisen ble gjort |
| Arrangement | Hvilke arrangement arbeidstaker har deltatt på |
| Reiserute | Utgangs- og endepunkt, lokal kjøring på oppdragsstedet og årsaken til eventuelle omkjøringer |
| Kilometer | Samlet utkjørt distanse, for eksempel fra bilens kilometerteller eller et kartprogram |
| Passasjerer | Navn på passasjer det kreves passasjertillegg for |
Bokføring
For arbeidsgiver (selskapet)
| Situasjon | Konto | MVA |
|---|---|---|
| Kjøregodtgjørelse innenfor skattefri sats | 7100 | Ingen |
| Kjøregodtgjørelse over skattefri sats | 7100 + 5000 | Ingen |
| Bompenger og parkering ved yrkeskjøring, dekket mot dokumentasjon | 7140 | Ingen [Praksis] |
For ENK (enkeltpersonforetak)
Kilometergodtgjørelse etter § 5-11 forutsetter en arbeidsgiver som utbetaler til en arbeidstaker. For enkeltpersonforetaket selv gjelder reglene om fradrag for bilhold Skatteloven § 6-12.
Firmabil vs privatbil
| Privatbil + godtgjørelse | Firmabil | |
|---|---|---|
| Eierskap | Ansatt eier bilen | Selskapet eier/leaser |
| Skatt for ansatt | Skattefri godtgjørelse innenfor satsen | Fordelsbeskatning ved privat bruk Skatteloven § 5-13 |
Vanlige feil
1. Manglende dokumentasjon
Konsekvens: Godtgjørelsen er ikke trekkfri [5].2. Kjøring hjem-arbeid som yrkeskjøring
Konsekvens: Kilometergodtgjørelse for arbeidsreiser er ikke trekkfri [5].3. For høy sats
Konsekvens: Det som overstiger satsen kan være trekk- og skattepliktig overskudd [1].A-melding Skatteforvaltningsforskriften § 7-2-9
Trekkfri bilgodtgjørelse skal oppgis med antall kilometer og beløp [9]. Trekkpliktige utgiftsgodtgjørelser inngår i ytelsene det skal svares arbeidsgiveravgift av [9].
Kontoføring
| Situasjon | Konto |
|---|---|
| Kjøregodtgjørelse, trekkfri | 7100 |
| Kjøregodtgjørelse, trekkpliktig del | 5000 (lønn) |
| Bompenger og parkering ved yrkeskjøring [Praksis] | 7140 |
| Drivstoff firmabil | 7000 |
Kilder
- Skatteloven § 5-11 annet ledd ↩
- Særavtale om reise og kost innenlands § 6 ↩
- Særavtale om reise og kost innenlands § 6, merknad 11 ↩
- Skatteetaten: Bil - sats for skattefri godtgjørelse ↩
- Skattebetalingsforskriften § 5-6-12 tiende ledd ↩
- Skattebetalingsforskriften § 5-6-12 tolvte ledd ↩
- Praksis ↩
- Særavtale om reise og kost innenlands § 8, merknad 18 ↩
- Skatteforvaltningsforskriften § 7-2-9 første ledd ↩