Naturalytelser — når er frynsegoder skattefrie?

Hovedregel Skatteloven § 5-12

Naturalytelser er enhver økonomisk fordel som ytes i annet enn kontanter, sjekker og lignende betalingsmidler ^[1]. Ytelsene er skattepliktig inntekt ^[2] og verdsettes til omsetningsverdi ^[3], med mindre annet er bestemt.

---

Skattefrie naturalytelser Skatteloven § 5-15

Departementet kan bestemme at mindre naturalytelser og andre mindre fordeler er skattefrie innenfor fastsatte rammer ^[4]. Rammene står i FSFIN § 5-15.

1. Gaver i arbeidsforhold FSFIN § 5-15-1

Skattefritaket gjelder bare gaver som består av annet enn pengebeløp. Gavekort som kan innløses i kontanter er derfor ikke omfattet ^[5]. Beløpsgrenser og anledninger står i temaet gaver, og beløpene hentes i hent_satser (type gaver).

2. Personalrabatter FSFIN § 5-15-3

Rabatter på varer og tjenester som mottas i arbeidsforhold er skattefrie for den delen som samlet gir en prisreduksjon på inntil skattefri_gave_personalrabatt per år ^[6]. Det gjelder varer og tjenester som omsettes i arbeidsgivers virksomhet eller i et annet selskap i samme konsern. Rabatter via arbeidsgivers leverandører eller kunder likestilles med personalrabatter ^[7]. Rabatten beregnes på omsetningsverdi i sluttbrukermarkedet ^[8].

3. Rimelige velferdstiltak [FSFIN § 5-15-5 første ledd]

Naturalytelser som kan anses som rimelige velferdstiltak for alle eller en betydelig gruppe ansatte, er ikke skattepliktig inntekt. Forskriften nevner rimelig mat i bedriftskantine, bruk av bedriftshytte og tilstelninger. Se temaet velferdstiltak for fradragsretten.

4. Overtidsmat [FSFIN § 5-15-5 annet ledd]

5. Aviser [FSFIN § 5-15-5 tredje ledd]

Privat tilgang til en eller flere aviser dekket av arbeidsgiver er skattefri når den ansatte har tjenstlig behov for å disponere tjenesten.

---

Skattepliktige naturalytelser

Fri bil Skatteloven § 5-13

Fordelen ved privat bruk av arbeidsgivers bil settes til 30 prosent av listeprisen som ny, inntil firmabil_grense, og 20 prosent av overskytende listepris ^[9]. For biler eldre enn 3 år per 1. januar i inntektsåret regnes det bare med 75 prosent av listeprisen ^[10].

Dokumenteres yrkeskjøring over 40 000 km i inntektsåret ved elektronisk kjørebok, verdsettes bilen til 75 prosent av listeprisen som ny FSFIN § 5-13-5. Se temaet firmabil.

Fri bolig Skatteloven § 5-12

Fri bolig verdsettes til omsetningsverdi ^[3]. Ved helt eller delvis fri kost og losji brukes satsene i satsforskriften i stedet ^[11].

Rentefordel på lån Skatteloven § 5-12

Fordelen settes til differansen mellom normrenten og lånets faktiske rente ^[12]: (normrente − faktisk rente) × lånebeløp.

Fordelen regnes ikke som inntekt når lånet, da det ble gitt, ikke overstiger 3/5 av folketrygdens grunnbeløp og tilbakebetalingstiden er høyst ett år ^[12].

Skattedirektoratet fastsetter normrenten med utgangspunkt i basisrenten fra Finanstilsynet FSFIN § 5-12-5.

Elektronisk kommunikasjon FSFIN § 5-12-21

Adgang til privat bruk av arbeidsgivers elektroniske kommunikasjonstjenester, når den ansatte har tjenstlig behov for tjenesten, gir en skattepliktig fordel på ekom_fordel per år. Beløpet gjelder for én eller flere tjenester, og det gis ikke fradrag for arbeidstakers egenbetaling ^[13]. Fellesfakturerte varer og tilleggstjenester kan i tillegg dekkes inntil ekom_fellesfakturert_grense uten at det regnes som fordel ^[14].

Ved privat bruk bare en del av året beregnes fordelen forholdsmessig etter hele og påbegynte måneder FSFIN § 5-12-22. Sporadisk adgang gir ingen skattepliktig fordel. Mer enn 14 dager i en periode på 30 dager, eller mer enn 30 dager i et inntektsår, er ikke sporadisk FSFIN § 5-12-23.

---

Sjablongregler i stedet for omsetningsverdi

For enkelte ytelser brukes faste satser:

• Fri bil Skatteloven § 5-13
• Fri kost og losji [Skatteloven § 5-12 tredje ledd]
• Elektronisk kommunikasjon FSFIN § 5-12-21

---

Rapportering i a-meldingen

Av naturalytelser skal det betales arbeidsgiveravgift i den utstrekning de tas med ved beregning av forskuddstrekk ^[15]. Arbeidsgiver oppgir ytelser det skal svares arbeidsgiveravgift av i a-meldingen ^[16].

---

Kontoføring

---

Vanlige feil

1. Gavekort behandlet som skattefritt

Feil: Gavekort som kan innløses i kontanter gitt som gave. Riktig: Skattefritaket gjelder bare annet enn pengebeløp FSFIN § 5-15-1.

2. Manglende innberetning av fri bil

Konsekvens: Fordelen er trekk- og skattepliktig Satsforskriften § 5 og skal oppgis i a-meldingen ^[16].

3. Velferdstiltak for få utvalgte

Feil: Tiltak for en liten gruppe, for eksempel bare ledelsen. Riktig: Skattefritaket gjelder tiltak for alle eller en betydelig gruppe ansatte ^[17].

Kilder

1. Skatteloven § 5-12 første ledd ↩
2. Skatteloven § 5-10 første ledd bokstav a ↩
3. Skatteloven § 5-12 annet ledd, § 5-3 ↩
4. Skatteloven § 5-15 annet ledd ↩
5. Skatteetaten: Fradrag for kostnader til gave ↩
6. FSFIN § 5-15-3 første ledd ↩
7. FSFIN § 5-15-3 annet ledd ↩
8. FSFIN § 5-15-3 tredje ledd ↩
9. Skatteloven § 5-13 første ledd, Satsforskriften § 5 ↩
10. Skatteloven § 5-13 første ledd ↩
11. Skatteloven § 5-12 tredje ledd, Satsforskriften § 6 ↩
12. Skatteloven § 5-12 fjerde ledd ↩
13. FSFIN § 5-12-21 første ledd ↩
14. FSFIN § 5-12-21 annet ledd ↩
15. Folketrygdloven § 23-2 tredje ledd ↩
16. Skatteforvaltningsforskriften § 7-2-9 første ledd ↩
17. FSFIN § 5-15-5 første ledd ↩