Lån fra selskap til aksjonær (aksjonærlån)

Hovedregel [Skatteloven § 10-11 (4)]

Lån fra aksjeselskap til personlig aksjonær beskattes som utbytte fra og med 7. oktober 2015.

Viktig: Dette gjelder også lån til aksjonærens nærstående (ektefelle, samboer, barn, foreldre).

---

Hva regnes som lån? FSFIN § 10-11-1

*Kreditt ved salg av varer/tjenester på ordinære vilkår er unntatt.

---

Unntak fra utbyttebeskatning

1. Lån innenfor skattefritt utbytte

Lån inntil det som kunne vært utdelt som skattefritt utbytte (skjermingsfradrag) beskattes ikke.

2. Kreditt ved salg av varer/tjenester

Ordinær kundefordring ved salg fra selskapet til aksjonær beskattes ikke, forutsatt:

• Normale betalingsvilkår
• Markedsmessig pris
• Ikke uvanlig lang kredittid

3. Lån fra arbeidsgiver (ikke aksjonærforhold)

Lån fra arbeidsgiver til ansatt som ikke er aksjonær følger andre regler (fordelsbeskatning av rentefordel).

---

Beregning av skatt

Utbytteskatt på lånebeløpet

Lånebeløpet beskattes som utbytte hos aksjonæren:

Beregning:

Lånebeløp × 1,72 (oppjusteringsfaktor) × 22% (skattesats) = 37,84%

Eksempel

Aksjonær låner 100 000 kr fra eget AS:

• Skattepliktig utbytte: 100 000 kr
• Oppjustert grunnlag: 100 000 × 1,72 = 172 000 kr
• Skatt: 172 000 × 22% = 37 840 kr

---

Tilbakebetaling av lån

Før årsskiftet

Hvis lånet tilbakebetales før 31. desember samme år:

• Ingen utbyttebeskatning
• Må være reell tilbakebetaling (ikke ny låneavtale)

Etter årsskiftet

Tilbakebetaling etter årsskiftet:

• Utbyttebeskatning er allerede utløst
• Tilbakebetalingen gir fradrag i senere utbytte (innbetalt kapital)
• Fradraget kan brukes mot fremtidig utbytte fra samme selskap

---

Selskapsrettslige regler [Aksjeloven § 8-7 til § 8-11]

Krav til lån

Konsekvens ved brudd

Lån i strid med aksjeloven:

• Må tilbakebetales umiddelbart
• Styret kan bli erstatningsansvarlig
• Kan være straffbart (grov uforstand)

---

Mellomregning (den vanligste feilen)

Hva er mellomregning?

Konto som brukes for transaksjoner mellom selskap og aksjonær:

• Private utlegg betalt av selskapet
• Uttak uten formell lønns- eller utbyttebeslutning
• Innbetalinger fra aksjonær

Negativ saldo = lån

Hvis mellomregningskontoen har negativ saldo (selskapet har til gode fra aksjonær):

• Dette er et lån
• Beskattes som utbytte

Hvordan unngå problemet

1. Før løpende kontroll - sjekk saldo månedlig
2. Gjør opp før årsskiftet - betal tilbake eller ta ut som lønn/utbytte
3. Dokumenter alt - bilag på alle transaksjoner

---

Kontoføring

Lån til aksjonær

Mellomregning

---

Rapportering

Aksjonærregisteroppgaven (RF-1086)

Lån til aksjonær skal rapporteres i aksjonærregisteroppgaven:

• Post 21: Lån til aksjonær per 31.12
• Endringer i løpet av året

Skattemeldingen

Aksjonæren må oppgi:

• Mottatt lån som utbytte
• Eventuelt fradrag for tilbakebetalt lån

---

Vanlige feil

1. Glemmer mellomregning

Feil: Negativ mellomregning ved årsslutt Konsekvens: Utbyttebeskatning Løsning: Gjør opp før 31.12

2. Tror tilbakebetaling nuller ut

Feil: Tilbakebetaler i januar, tror skatten forsvinner Konsekvens: Skatten er allerede utløst Løsning: Tilbakebetal før årsskiftet

3. Manglende dokumentasjon

Feil: Ingen låneavtale eller styrevedtak Konsekvens: Kan anses som ulovlig utdeling Løsning: Formaliser med avtale og styrevedtak

4. Lån til nærstående

Feil: Låner til ektefelle, tror det er greit Konsekvens: Beskattes som utbytte hos aksjonæren Løsning: Samme regler gjelder for nærstående

---

Alternativer til lån

---

Sjekkliste ved årsslutt

• ^[1] Sjekk saldo på mellomregning
• ^[1] Sjekk saldo på lån til aksjonær
• ^[1] Negativ saldo? → Gjør opp eller ta ut som utbytte/lønn
• ^[1] Dokumenter eventuelle lån med avtale
• ^[1] Sjekk at lån er innenfor fri egenkapital
• ^[1] Rapporter i aksjonærregisteroppgaven

Kilder

1. ↩