Lån fra selskap til aksjonær (aksjonærlån)

Hovedregel [Skatteloven § 10-11 (4)]

Lån fra aksjeselskap til personlig aksjonær beskattes som utbytte fra og med 7. oktober 2015.

Viktig: Dette gjelder også lån til aksjonærens nærstående (ektefelle, samboer, barn, foreldre).

---

Hva regnes som lån? FSFIN § 10-11-1

Type	Beskattes som utbytte
Ordinært lån	✅ Ja
Kassekreditt	✅ Ja
Mellomregning (negativ saldo)	✅ Ja
Forskudd på lønn/utbytte	✅ Ja
Sikkerhetsstillelse for aksjonærens gjeld	✅ Ja
Kundefordring (kreditt ved salg)	❌ Nei*

*Kreditt ved salg av varer/tjenester på ordinære vilkår er unntatt.

---

Unntak fra utbyttebeskatning

1. Lån innenfor skattefritt utbytte

Lån inntil det som kunne vært utdelt som skattefritt utbytte (skjermingsfradrag) beskattes ikke.

2. Kreditt ved salg av varer/tjenester

Ordinær kundefordring ved salg fra selskapet til aksjonær beskattes ikke, forutsatt:

• Normale betalingsvilkår
• Markedsmessig pris
• Ikke uvanlig lang kredittid

3. Lån fra arbeidsgiver (ikke aksjonærforhold)

Lån fra arbeidsgiver til ansatt som ikke er aksjonær følger andre regler (fordelsbeskatning av rentefordel).

---

Beregning av skatt

Utbytteskatt på lånebeløpet

Lånebeløpet beskattes som utbytte hos aksjonæren:

År	Skattesats utbytte
2024	37,84%
2025	37,84%
2026	37,84%

Beregning:

Lånebeløp × 1,72 (oppjusteringsfaktor) × 22% (skattesats) = 37,84%

Eksempel

Aksjonær låner 100 000 kr fra eget AS:

• Skattepliktig utbytte: 100 000 kr
• Oppjustert grunnlag: 100 000 × 1,72 = 172 000 kr
• Skatt: 172 000 × 22% = 37 840 kr

---

Tilbakebetaling av lån

Før årsskiftet

Hvis lånet tilbakebetales før 31. desember samme år:

• Ingen utbyttebeskatning
• Må være reell tilbakebetaling (ikke ny låneavtale)

Etter årsskiftet

Tilbakebetaling etter årsskiftet:

• Utbyttebeskatning er allerede utløst
• Tilbakebetalingen gir fradrag i senere utbytte (innbetalt kapital)
• Fradraget kan brukes mot fremtidig utbytte fra samme selskap

---

Selskapsrettslige regler [Aksjeloven § 8-7 til § 8-11]

Krav til lån

Krav	Beskrivelse
Betryggende sikkerhet	Selskapet må ha sikkerhet for lånet
Innenfor fri egenkapital	Lånet kan ikke overstige det som kan utdeles som utbytte
Styrevedtak	Styret må godkjenne lånet
Markedsmessige vilkår	Rente og vilkår må være på markedsmessige vilkår

Konsekvens ved brudd

Lån i strid med aksjeloven:

• Må tilbakebetales umiddelbart
• Styret kan bli erstatningsansvarlig
• Kan være straffbart (grov uforstand)

---

Mellomregning (den vanligste feilen)

Hva er mellomregning?

Konto som brukes for transaksjoner mellom selskap og aksjonær:

• Private utlegg betalt av selskapet
• Uttak uten formell lønns- eller utbyttebeslutning
• Innbetalinger fra aksjonær

Negativ saldo = lån

Hvis mellomregningskontoen har negativ saldo (selskapet har til gode fra aksjonær):

• Dette er et lån
• Beskattes som utbytte

Hvordan unngå problemet

1. Før løpende kontroll - sjekk saldo månedlig
2. Gjør opp før årsskiftet - betal tilbake eller ta ut som lønn/utbytte
3. Dokumenter alt - bilag på alle transaksjoner

---

Kontoføring

Lån til aksjonær

Hendelse	Debet	Kredit
Utbetaling av lån	1360 Lån til aksjonær	1920 Bank
Tilbakebetaling	1920 Bank	1360 Lån til aksjonær

Mellomregning

Hendelse	Debet	Kredit
Privat utlegg betalt av selskap	1370 Mellomregning aksjonær	1920 Bank
Aksjonær betaler tilbake	1920 Bank	1370 Mellomregning aksjonær

---

Rapportering

Aksjonærregisteroppgaven (RF-1086)

Lån til aksjonær skal rapporteres i aksjonærregisteroppgaven:

• Post 21: Lån til aksjonær per 31.12
• Endringer i løpet av året

Skattemeldingen

Aksjonæren må oppgi:

• Mottatt lån som utbytte
• Eventuelt fradrag for tilbakebetalt lån

---

Vanlige feil

1. Glemmer mellomregning

Feil: Negativ mellomregning ved årsslutt Konsekvens: Utbyttebeskatning Løsning: Gjør opp før 31.12

2. Tror tilbakebetaling nuller ut

Feil: Tilbakebetaler i januar, tror skatten forsvinner Konsekvens: Skatten er allerede utløst Løsning: Tilbakebetal før årsskiftet

3. Manglende dokumentasjon

Feil: Ingen låneavtale eller styrevedtak Konsekvens: Kan anses som ulovlig utdeling Løsning: Formaliser med avtale og styrevedtak

4. Lån til nærstående

Feil: Låner til ektefelle, tror det er greit Konsekvens: Beskattes som utbytte hos aksjonæren Løsning: Samme regler gjelder for nærstående

---

Alternativer til lån

Alternativ	Fordel	Ulempe
Utbytte	Lovlig, forutsigbart	Skatt 37,84%
Lønn	Fradrag i selskapet	AGA + skatt ~50%
Tilbakebetaling av innbetalt kapital	Skattefritt	Begrenset til innbetalt beløp

---

Sjekkliste ved årsslutt

• [ ] Sjekk saldo på mellomregning
• [ ] Sjekk saldo på lån til aksjonær
• [ ] Negativ saldo? → Gjør opp eller ta ut som utbytte/lønn
• [ ] Dokumenter eventuelle lån med avtale
• [ ] Sjekk at lån er innenfor fri egenkapital
• [ ] Rapporter i aksjonærregisteroppgaven