MVA-satser — hvilken sats gjelder?

Oversikt over satser [Merverdiavgiftsloven kap. 5]

---

25% — Alminnelig sats Merverdiavgiftsloven § 5-1

Gjelder for alt som ikke har særskilt sats:

• Kontorrekvisita og utstyr
• Programvare og lisenser
• Møbler og inventar
• Håndverkertjenester
• Konsulenttjenester
• Reklame og markedsføring
• Telefon og internett
• Strøm og energi
• De fleste varer

---

15% — Næringsmidler Merverdiavgiftsloven § 5-2

Gjelder for mat og drikke til mennesker:

Viktig: Næringsmidler som omsettes som del av en serveringstjeneste har alminnelig sats, 25%, ikke 15% ^[1]

---

12% — Lav sats [Merverdiavgiftsloven § 5-3 til § 5-11]

Persontransport

• Fly (innenlands)
• Tog
• Buss
• Ferge
• Taxi

Overnatting

• Hotell
• Pensjonat
• Camping
• Airbnb (utleie under 30 dager)

Kultur og idrett

• Kino
• Teater
• Konserter
• Museer
• Idrettsarrangementer
• Fornøyelsesparker

Kringkasting

• NRK-lisens (avviklet)
• Strømmetjenester med nyheter

---

0% — Nullsats (fritak med fradragsrett) [Merverdiavgiftsloven § 6-1 til § 6-34]

Du beregner ikke utgående MVA, men har fradragsrett for inngående:

Elbiler Merverdiavgiftsloven § 6-8

Omsetning av elbil (personkjøretøy som bare bruker elektrisitet til framdrift, med batteripakke som kan lades fra ekstern strømkilde) er fritatt for merverdiavgift for vederlag til og med 500 000 kr i 2023 til og med 2025, og til og med 300 000 kr fra 1. januar 2026 ^{[2] [3]}.

Er kjøpesummen høyere enn grensen, beregnes merverdiavgift av den delen av kjøpesummen som overstiger grensen ^[4]. Bilen anses levert den dagen den registreres på kunden i Statens vegvesens kjøretøyregister, og det avgjør hvilken grense som gjelder ved årsskiftet ^[5].

Ved leasing er leien fritatt når kostprisen er til og med grensen. Er kostprisen høyere, beregnes merverdiavgift av leien multiplisert med kostpris som overstiger grensen, dividert med kostpris ^[6]. For kjøretøy som er levert til leietakeren før 1. januar 2026 gjelder en overgangsregel som viderefører grensen på 500 000 kr ^[7].

---

Det viktigste skillet: fritatt vs. unntatt

Dette er den vanligste kilden til feil i MVA-behandlingen. 0% MVA kan bety to fundamentalt forskjellige ting:

Fritatt (nullsats): Virksomheten er innenfor MVA-systemet, men beregner 0% på omsetningen. Den har full fradragsrett for inngående MVA på kostnader knyttet til den fritatte omsetningen. Eksporterende virksomheter er typisk her.Unntatt: Virksomheten er helt utenfor MVA-systemet for den aktuelle omsetningen. Den fakturerer uten MVA og har ikke fradragsrett for inngående MVA på kostnader knyttet til den unntatte omsetningen.Praktisk konsekvens: En virksomhet som selger helsetjenester (unntatt) kan ikke fradragsføre MVA på kontorrekvisita, IT-utstyr eller husleie knyttet til helsevirksomheten. En eksportør (fritatt) kan fradragsføre all inngående MVA.

---

Unntak fra MVA (ingen fradragsrett) [Merverdiavgiftsloven kap. 3]

Noen tjenester er helt unntatt fra MVA-systemet:

Konsekvens: Ingen utgående MVA, og ingen fradragsrett for inngående MVA på kostnader knyttet til den unntatte omsetningen. Se også hent_skatteregler med tema mva-fradrag for regler om delt omsetning.

---

MVA-registrering Merverdiavgiftsloven § 2-1

Plikt til registrering

Beregningsperiode: Siste 12 måneder

Frivillig registrering

Kan være lønnsomt hvis:

• Store investeringer med MVA
• Kunder er MVA-registrerte (B2B)
• Ønsker fradragsrett

---

Særregler

Omvendt avgiftsplikt (reverse charge)

Kjøper beregner MVA i stedet for selger:

• Kjøp av tjenester fra utlandet
• Klimakvoter
• Gull

Bruktbiler og kunst

Kan bruke avansemetoden:

• MVA beregnes kun av fortjenesten
• Ikke av hele salgsprisen

---

Vanlige spørsmål

"Hvilken sats på restaurantbesøk?"

• Spise på stedet: servering, alminnelig sats 25%. Servering er mat eller drikke der forholdene ligger til rette for fortæring på stedet [Merverdiavgiftsforskriften § 5-2-5 første ledd]
• Take-away: redusert sats 15% bare når varene ikke skal fortæres på stedet. Tradisjonelle kioskvarer er ikke servering selv om de fortæres på stedet [Merverdiavgiftsforskriften § 5-2-5 tredje ledd]

"Hvilken sats på hotell med frokost?"

• Overnatting: 12%
• Frokost: alminnelig sats, 25%. Vederlaget fordeles slik at andelen med alminnelig sats dekker råvarekostnadene og gir et rimelig bidrag til faste kostnader og fortjeneste Merverdiavgiftsforskriften § 5-5-2
• Ofte splittet på fakturaen

"Hvilken sats på flybillett?"

• Innenlands: 12%
• Utenlands: 0% (eksport)

"Hvilken sats på strømmetjenester?"

• Netflix, Spotify: 25%
• Nyhetsmedier: 12%

---

MVA-kontoer i hovedbok

MVA bokføres via MVA-koden sammen med den egentlige konteringen — agenten velger
kostnadskonto og MVA-kode, og systemet fordeler til MVA-kontoene under. Disse kontoene er
altså systemgenerert, ikke et manuelt kontovalg (de er ofte låst for manuelle føringer).

Utgående MVA: Inngående MVA:

Kilder

1. Merverdiavgiftsloven § 5-2 første ledd ↩
2. Merverdiavgiftsloven § 6-8 første ledd ↩
3. LOV-2025-12-22-121 ↩
4. Prop. 1 LS (2022–2023) s. 162 ↩
5. Skattedirektoratets prinsipputtalelse 1.12.2022, Innføring av merverdiavgift på elbiler fra 1. januar 2023 ↩
6. Merverdiavgiftsloven § 6-8 annet ledd ↩
7. LOV-2025-12-22-121 del III ↩