Docs/MVA/Kjøp fra utlandet — innførsel og omvendt avgiftsplikt

Kjøp fra utlandet — innførsel og omvendt avgiftsplikt

Når en norsk virksomhet kjøper varer eller tjenester fra utlandet, oppstår det særskilte MVA-plikter. Reglene skiller mellom innførsel av varer (toll og innførsels-MVA) og kjøp av tjenester fra utlandet (omvendt avgiftsplikt / reverse charge).

---

Merverdiavgiftsområdet Merverdiavgiftsloven § 1-2

Merverdiavgiftsloven gjelder kun i merverdiavgiftsområdet:

«Med merverdiavgiftsområdet menes det norske fastlandet og alt område innenfor territorialgrensen, men ikke Svalbard, Jan Mayen eller de norske bilandene.»
Konsekvens: Svalbard, Jan Mayen og norske biland (Bouvetøya, Peter I Øy, Dronning Maud Land) er utenfor merverdiavgiftsområdet. Kjøp fra disse stedene behandles som kjøp fra utlandet.

---

Del 1: Innførsel av varer

Avgiftsplikt ved innførsel Merverdiavgiftsloven § 3-29

Det skal beregnes merverdiavgift ved innførsel av varer til merverdiavgiftsområdet. Reglene om *når* tollavgift skal beregnes (Tollavgiftsloven § 2-1) gjelder tilsvarende for MVA ved innførsel.

Beregningsgrunnlag Merverdiavgiftsloven § 4-11

MVA beregnes av tollverdien (vareførselsloven §§ 6-2 flg.) pluss:


Eksempel: Vare med tollverdi 10 000 kr + 500 kr toll = grunnlag 10 500 kr × 25% = 2 625 kr MVA

Hvem betaler? Merverdiavgiftsloven § 11-1

Avgiftssubjektet (den MVA-registrerte virksomheten) beregner og betaler innførsels-MVA. Praktisk skjer dette via tolldeklarasjon ved grensepassering.

Fradragsrett for innførsels-MVA

MVA-registrerte virksomheter har fradragsrett for innførsels-MVA på varer til bruk i avgiftspliktig virksomhet, på samme vilkår som for innenlandske kjøp Merverdiavgiftsloven § 8-1.

Varer fritatt for innførsels-MVA [Merverdiavgiftsloven kap. 7]

Noen varer er fritatt:


MVA-koder ved innførsel av varer

KodeBeskrivelseSats
81Innførsel av varer med fradragsrett25%
82Innførsel av varer uten fradragsrett25%
83Innførsel av varer med fradragsrett15%
84Innførsel av varer uten fradragsrett15%
85Innførsel av varer, ingen MVA0%
14Fradragsberettiget innførsels-MVA25%
15Fradragsberettiget innførsels-MVA15%
21Kostnad ved innførsel av varer25%
22Kostnad ved innførsel av varer15%

Kontoføring — innførsel av varer

Innførsel av varer bokføres med grunnlagskontoer og motkonto:

KontoNavnDebet/Kredit
1190Grunnlag MVA innførsel, høy satsDebet
1191Grunnlag MVA innførsel, høy sats, motkontoKredit
2710Inngående MVA, høy sats (fradrag)Debet
2700Utgående MVA, høy sats (innførsels-MVA)Kredit
---

Del 2: Kjøp av tjenester fra utlandet (omvendt avgiftsplikt)

Hva er omvendt avgiftsplikt? Merverdiavgiftsloven § 3-30, § 11-3

Når en norsk MVA-registrert virksomhet kjøper fjernleverbare tjenester fra utlandet, er det kjøperen (ikke selgeren) som skal beregne og betale MVA. Dette kalles omvendt avgiftsplikt eller *reverse charge*.

«Ved kjøp av fjernleverbare tjenester [...] skal mottaker som er næringsdrivende eller offentlig virksomhet, beregne og betale merverdiavgift.» Merverdiavgiftsloven § 11-3

Hva er fjernleverbare tjenester? [Merverdiavgiftsloven § 1-3 bokstav i]

Tjenester der utførelsen etter tjenestens art ikke eller vanskelig kan knyttes til et bestemt fysisk sted:

Vilkår for omvendt avgiftsplikt Merverdiavgiftsloven § 3-30

Alle tre vilkår må være oppfylt:
1. Tjenesten er fjernleverbar
2. Tjenesten er kjøpt utenfor merverdiavgiftsområdet
3. Mottakeren er hjemmehørende i merverdiavgiftsområdet
4. Tjenesten er merverdiavgiftspliktig ved omsetning i Norge

Beregningsgrunnlag Merverdiavgiftsloven § 4-12

MVA beregnes av vederlaget omregnet til norske kroner på transaksjonstidspunktet.

Terskel for ikke-registrerte Merverdiavgiftsloven § 11-3

Virksomheter som ikke er MVA-registrerte, skal beregne og betale MVA av kjøp fra utlandet først når samlede kjøp for en termin overstiger 2 000 kr (ekskl. MVA).

MVA-koder ved kjøp av tjenester fra utlandet

KodeBeskrivelseSats
86Tjenester fra utlandet med fradragsrett25%
87Tjenester fra utlandet uten fradragsrett25%
88Tjenester fra utlandet med fradragsrett12%
89Tjenester fra utlandet uten fradragsrett12%

Kontoføring — tjenester fra utlandet

KontoNavnDebet/Kredit
1196Grunnlag utgående MVA kjøp tjenester fra utlandetDebet
1197Grunnlag utgående MVA kjøp tjenester fra utlandet, motkontoKredit
2700Utgående MVA, høy sats (beregnet av kjøper)Kredit
2710Inngående MVA, høy sats (fradrag, hvis fradragsrett)Debet

Innberetning i MVA-meldingen Merverdiavgiftsloven § 15-1

MVA som skal beregnes ved kjøp av fjernleverbare tjenester, innberettes som utgående MVA i MVA-meldingen.

---

Svalbard og Jan Mayen

Svalbard og Jan Mayen er utenfor merverdiavgiftsområdet Merverdiavgiftsloven § 1-2. Dette betyr:

---

Praktiske eksempler

Eksempel 1: Kjøp av Microsoft 365 fra USA

Eksempel 2: Innkjøp av varer fra Kina

Eksempel 3: Konsulentbistand fra dansk selskap

Eksempel 4: Varer fra Svalbard

---

Vanlige feil

FeilRiktig
Glemmer omvendt avgiftsplikt på utenlandske programvarelisenserBeregn 25% MVA og innberett som utgående MVA
Tror EU-selger skal fakturere norsk MVANei — norsk kjøper beregner selv (reverse charge)
Fradragsfører innførsels-MVA uten fradragsrettSjekk om anskaffelsen er til bruk i avgiftspliktig virksomhet
Glemmer at Svalbard er utenfor MVA-områdetBehandle som utland

Lurer du på noe om kjøp fra utlandet — innførsel og omvendt avgiftsplikt? Still spørsmålet direkte i Regelagent.

Prøv gratis →