Regelagent
Bonus og provisjon — beregning, tidfesting og rapportering
Bonus og provisjon er variable lønnselementer som er fullt skattepliktige og trekkpliktige på linje med ordinær lønn. Reglene for tidfesting (når inntekten skattlegges) og rapportering i a-meldingen er viktige å ha kontroll på.
Skatteplikt Skatteloven § 5-10
Bonus, provisjon, tantieme og lignende variable ytelser er skattepliktig arbeidsinntekt:
«Som lønn anses [1] tantieme, gratiale, ventepenger, tips, provisjon, premier, priser, stipend og lignende ytelser»Dette betyr:
- Fullt skattepliktig for mottaker
- Trekkpliktig (arbeidsgiver trekker forskuddsskatt)
- AGA-pliktig for arbeidsgiver
- Feriepengegrunnlag (med mindre annet er avtalt)
Tidfesting — når skattlegges bonus? Skatteloven § 14-3
Bonus og provisjon skattlegges etter kontantprinsippet:
«Arbeidsinntekt [1] tas til inntekt i det året da beløpet utbetales eller ytelsen erlegges, eller i tilfelle på det tidligere tidspunkt da det oppstår adgang til å få beløpet utbetalt.»Praktisk: Bonus skattlegges i det inntektsåret den utbetales, ikke når den opptjenes.
Eksempel: Årsbonus
Ansatt opptjener bonus for 2025, utbetalt i mars 2026:
- Skattlegges i 2026 (utbetalingsåret)
- Rapporteres i a-meldingen for mars 2026
Eksempel: Provisjon
Provisjon opptjent i desember, utbetalt i januar:
- Skattlegges i januar (utbetalingsmåneden)
- Rapporteres i a-meldingen for januar
Regnskapsmessig periodisering
Selv om bonus skattlegges ved utbetaling, skal den regnskapsmessig periodiseres til den perioden den er opptjent i (sammenstillingsprinsippet).
Eksempel: Årsbonus opptjent i 2025, utbetalt mars 2026:
31.12.2025 — Avsett bonus:
Debet 5000 Lønn 500 000
Kredit 2910 Påløpte lønnskostnader 500 000Mars 2026 — Utbetaling:
Debet 2910 Påløpte lønnskostnader 500 000
Kredit 1920 Bankinnskudd 500 000
Feriepenger av bonus
Bonus inngår i feriepengegrunnlaget med mindre arbeidsavtalen eksplisitt unntar det Ferieloven § 10.
Provisjon inngår normalt i feriepengegrunnlaget dersom det er en fast del av lønnen.
A-melding — rapportering
Inntektstype
| Type | A-meldingskode |
|---|---|
| Bonus | Lønn og fast tillegg (kode 111-A) |
| Provisjon | Provisjon (kode 111-A eller 111-B avhengig av type) |
| Tantieme | Tantieme (kode 111-A) |
Tidspunkt for rapportering
Bonus og provisjon rapporteres i a-meldingen for den måneden de utbetales — ikke opptjeningsperioden.
Trekkpliktig
Bonus er trekkpliktig. Arbeidsgiver trekker skatt basert på arbeidstakers skattekort:
- Tabelltrekk: Bonus legges til ordinær lønn, og trekk beregnes av samlet beløp
- Prosenttrekk: Fast prosent trekkes av hele beløpet
AGA på bonus
AGA beregnes av bonus på samme måte som ordinær lønn. Satsen avhenger av sone Folketrygdloven § 23-2.
Viktig: AGA på bonusavsetning per 31.12 skal avsettes selv om utbetaling skjer neste år.
31.12 — Avsett AGA:
Debet 5400 Arbeidsgiveravgift 70 650 (500 000 × 14,1%)
Kredit 2780 Skyldig AGA 70 650
Provisjon til selvstendig næringsdrivende
Provisjon betalt til selvstendig næringsdrivende (ikke ansatte) er:
- Ikke trekkpliktig
- Ikke AGA-pliktig
- Fradragsberettiget som driftskostnad for oppdragsgiver
- Skattepliktig virksomhetsinntekt for mottaker
Krav: Mottaker må ha eget organisasjonsnummer og fakturere.
Vanlige feil
| Feil | Konsekvens |
|---|---|
| Glemmer å avsette bonus per 31.12 | Feil resultat og balanse |
| Rapporterer bonus i opptjeningsåret i a-meldingen | Feil — skal rapporteres ved utbetaling |
| Glemmer feriepenger av bonus | Undervurdert feriepengeavsetning |
| Glemmer AGA-avsetning på bonus | Undervurdert gjeld |
| Trekker ikke skatt av bonus | Arbeidsgiver kan bli ansvarlig for manglende trekk |
Kilder
- ... ↩