Godtgjørelse vs lønn — grensedragningen

Oversikt

Mange utbetalinger fra selskap til person kan enten være lønn (skattepliktig, AGA-pliktig) eller noe annet (refusjon, skattefri godtgjørelse, utbytte). Grensedragningen er viktig fordi feil klassifisering gir tilleggsskatt.

Beslutningstre


Er utbetalingen vederlag for arbeid/tjeneste?
├── Nei → Utbytte, gave, lån, refusjon?
│         Se egne regler
└── Ja → Er mottaker ansatt eller oppdragstaker?
          ├── Ansatt → Lønn (§ 5-10)
          └── Oppdragstaker (selvstendig) → Næringsinntekt
                └── Men: Er det reelt selvstendig?
                          Se "tilkallingshjelp" og "arbeidsforhold"

Hva er alltid lønn

Ytelse	Hjemmel
Fastlønn, timelønn	§ 5-10 a
Feriepenger	§ 5-10 a
Styrehonorar	§ 5-10 b
Bonus, provisjon	§ 5-10 a
Overtidstillegg	§ 5-10 a
Naturalytelser (fri bil, telefon)	§ 5-12
Utgiftsgodtgjørelse over sats	§ 5-11

Hva kan være skattefritt

Ytelse	Grense	Hjemmel
Gave til ansatt	≤ 5 000 kr/år	FSFIN § 5-15-1
Kilometergodtgjørelse	≤ 3,50 kr/km	FSFIN § 5-11-1
Diett etter sats	Se satser	FSFIN § 5-11-1
Overtidsmat	≤ 200 kr/døgn	FSFIN § 5-15-6
Velferdstiltak (julebord)	Rimelig omfang	§ 5-15
Refusjon av reelt utlegg	Mot kvittering	Praksis

Honorar til næringsdrivende

Betaling til person som driver eget foretak (ENK eller AS) er ikke lønn dersom:

Mottaker har reell næringsvirksomhet
Oppdraget er avgrenset (ikke løpende arbeidsforhold)
Mottaker har risiko og styrer egen arbeidstid
Mottaker har flere oppdragsgivere

Grensetilfelle: Konsulent som jobber fast for én oppdragsgiver over lang tid kan omdefineres til ansatt av Skatteetaten.

Utbytte vs lønn i eget AS

Eier av AS kan velge mellom lønn og utbytte. Skattemessig:

	Lønn	Utbytte
Skatt for mottaker	Inntil ~47% (marginal)	22% × 1,72 = 37,8%
AGA for selskapet	14,1%	Nei
Pensjonsopptjening	Ja	Nei
Fradrag i selskapet	Ja	Nei

Tommelfingerregel: Lønn opp til ca. 700 000 kr, deretter utbytte — men avhenger av selskapets økonomi og eiers situasjon.

Fri bil, telefon og andre naturalytelser

Naturalytelser er skattepliktig lønn, men verdsettes etter sjablonger:

Fri bil: 30% av listepris under 370 300 kr, 20% over (2026)
Fri telefon/internett: 4 392 kr/år (2026)
Fri avis: Markedsverdi

For detaljer, bruk hent_skatteregler med tema naturalytelser eller firmabil.

Konsekvenser ved feil klassifisering

Skatteetaten kan omklassifisere utbetalinger:

Feil	Konsekvens
Lønn ført som refusjon	Tilleggsskatt 20%, AGA etterbetales
Utbytte uten grunnlag	Omklassifiseres til lønn
Honorar til nærstående uten reell tjeneste	Lønn eller utbytte
For høy lønn til nærstående	Overskytende er utbytte

Nærstående — særlig aktsomhet

Transaksjoner mellom selskap og eier/nærstående (ektefelle, barn, foreldre) skal skje på armlengdes vilkår Skatteloven § 13-1:

Lønn til ektefelle/barn: Må tilsvare markedslønn for arbeidet
Leie av eiendom fra eier: Markedsleie
Lån til eier: Markedsrente

Kilder

Skatteloven § 5-10(https://lovdata.no/lov/1999-03-26-14/§5-10) — lønnsinntekt
Skatteloven § 5-11(https://lovdata.no/lov/1999-03-26-14/§5-11) — utgiftsgodtgjørelser
Skatteloven § 13-1(https://lovdata.no/lov/1999-03-26-14/§13-1) — interessefellesskap
Arbeidsmiljøloven § 1-8(https://lovdata.no/lov/2005-06-17-62/§1-8) — arbeidstaker-begrepet