Regnskapsmessig vs skattemessig — hvorfor er det forskjell?

Kort forklart

Du fører ett regnskap, men det brukes til to formål:

Formål	Regelverk	Resultat
Årsregnskap	Regnskapsloven, NRS 8	Regnskapsmessig resultat
Skattemelding	Skatteloven	Skattemessig resultat

Forskjellen oppstår fordi:

Regnskapsloven vil vise et rettvisende bilde av økonomien
Skatteloven vil sikre riktig skattegrunnlag

---

De vanligste forskjellene

1. Avskrivninger

	Regnskapsmessig	Skattemessig
Metode	Lineær (vanligst)	Saldoavskrivning
Sats	Basert på levetid	Faste satser per gruppe
Grense	30 000 kr	30 000 kr

Eksempel: PC til 45 000 kr, 3 års levetid


Regnskapsmessig (lineær):
År 1: 15 000 kr
År 2: 15 000 kr
År 3: 15 000 krSkattemessig (saldo 30%):
År 1: 13 500 kr (45 000 × 30%)
År 2:  9 450 kr (31 500 × 30%)
År 3:  6 615 kr (22 050 × 30%)
... fortsetter til restverdien er null

Konsekvens: Forskjellig kostnad hvert år, men samme totalt over tid.

---

2. Representasjon

	Regnskapsmessig	Skattemessig
Fradrag	Full kostnad	Begrenset til 592 kr/person (2026)
MVA	Ingen fradrag	Ingen fradrag

Eksempel: Kundemiddag 2 000 kr for 2 personer


Regnskapsmessig:
Kostnad: 2 000 kr (fullt fradrag i regnskapet)Skattemessig:
Fradrag: 551 × 2 = 1 102 kr
Ikke fradrag: 898 kr (tilbakeføres i skattemeldingen)

---

3. Gaver

	Regnskapsmessig	Skattemessig
Gaver til ansatte	Full kostnad	Skattefritt inntil 5 000 kr/år
Gaver til kunder	Full kostnad	Fradrag kun for reklamegaver

---

4. Tap på fordringer

	Regnskapsmessig	Skattemessig
Tidspunkt	Når tap er sannsynlig	Når tap er endelig konstatert
Avsetning	Tillatt (forsiktighetsprinsippet)	Ikke tillatt

Eksempel: Kunde skylder 50 000 kr, sannsynlig tap

Regnskapsmessig: Kan avsette for tap umiddelbart

Skattemessig: Må vente til tapet er konstatert (konkurs, forgjeves inkasso)

---

5. Varelager

	Regnskapsmessig	Skattemessig
Vurdering	Laveste verdis prinsipp	Laveste verdis prinsipp
Ukurans	Nedskrivning tillatt	Må dokumenteres konkret

Vanligvis likt, men skattemyndighetene kan underkjenne generelle avsetninger for ukurans.

---

6. Pensjonskostnader

	Regnskapsmessig	Skattemessig
Innskuddspensjon	Kostnad ved innbetaling	Kostnad ved innbetaling
Ytelsespensjon	Aktuarberegnet kostnad	Innbetalt premie

Forenkling for små foretak: Kan kostnadsføre betalt premie uten aktuarberegning [NRS 8 § 6.1.1].

---

7. Leasing

	Regnskapsmessig	Skattemessig
Finansiell leasing	Balanseføres (hovedregel)	Følger regnskapet
Operasjonell leasing	Kostnadsføres	Kostnadsføres

Forenkling for små foretak: Kan kostnadsføre all leasing [NRS 8 § 4.3.2.1].

---

Midlertidige vs permanente forskjeller

Midlertidige forskjeller

Forskjeller som jevner seg ut over tid.

Eksempel	Forklaring
Avskrivninger	Ulik metode, men samme totalt
Tap på fordringer	Ulikt tidspunkt, men samme beløp
Gevinst/tap ved salg	Ulik periodisering

Disse skaper utsatt skatt/skattefordel.

Permanente forskjeller

Forskjeller som aldri jevner seg ut.

Eksempel	Forklaring
Representasjon over grense	Aldri fradrag skattemessig
Gaver over grense	Aldri fradrag skattemessig
Skattefrie inntekter	Aldri skattepliktig
Ikke-fradragsberettigede kostnader	Aldri fradrag

Disse påvirker ikke utsatt skatt.

---

Utsatt skatt — hva er det?

Definisjon

Utsatt skatt er skatteeffekten av midlertidige forskjeller mellom regnskapsmessig og skattemessig verdi.

Beregning


Utsatt skatt = Midlertidige forskjeller × Skattesats (22%)

Eksempel

Regnskapsmessig verdi av driftsmidler: 100 000 kr Skattemessig verdi av driftsmidler: 80 000 kr Midlertidig forskjell: 20 000 kr

Utsatt skatt: 20 000 × 22% = 4 400 kr

Tolkning: Du har fått mer skattemessig fradrag enn regnskapsmessig. Denne "skattefordelen" må du "betale tilbake" senere → utsatt skatt (gjeld).

Utsatt skattefordel

Motsatt situasjon: Skattemessig verdi > regnskapsmessig verdi.

Regnskapsmessig verdi av driftsmidler: 80 000 kr Skattemessig verdi av driftsmidler: 100 000 kr Midlertidig forskjell: -20 000 kr

Utsatt skattefordel: 20 000 × 22% = 4 400 kr

Tolkning: Du har fått mindre skattemessig fradrag enn regnskapsmessig. Du vil få mer fradrag senere → utsatt skattefordel (eiendel).

---

Kontoføring

Utsatt skatt (gjeld)

Konto	Beskrivelse
2120	Utsatt skatt
8320	Endring i utsatt skatt

Utsatt skattefordel (eiendel)

Konto	Beskrivelse
1070	Utsatt skattefordel
8320	Endring i utsatt skatt/skattefordel

Betalbar skatt

Konto	Beskrivelse
2500	Betalbar skatt
8300	Betalbar skatt (kostnad)

---

Praktisk håndtering

For de fleste små foretak

1. Regnskapssystemet beregner avskrivninger
2. Regnskapsfører/revisor beregner skattemessige justeringer ved årsoppgjør
3. Skattemeldingen viser forskjellene i eget skjema (RF-1217)

Hva du bør vite

Situasjon	Hva skjer
Representasjon over grense	Tilbakeføres i skattemeldingen
Gaver over grense	Tilbakeføres i skattemeldingen
Avskrivningsforskjeller	Beregnes automatisk
Tap på fordringer	Må dokumenteres for skattefradrag

---

Skattemeldingen — RF-1217

Skjema RF-1217 "Midlertidige forskjeller" viser:

Post	Innhold
Driftsmidler	Forskjell mellom regnskapsmessig og skattemessig verdi
Varelager	Eventuell forskjell
Fordringer	Avsetninger som ikke er skattemessig godkjent
Gjeld	Avsetninger som ikke er skattemessig godkjent
Sum	Grunnlag for utsatt skatt

---

Vanlige feil

1. Glemmer tilbakeføring av representasjon

Feil: Tar fullt fradrag for kundemiddag i skattemeldingen Riktig: Tilbakefør beløp over 592 kr/person (2026)

2. Avsetning for tap uten dokumentasjon

Feil: Avsetter for mulig tap og tar skattefradrag Riktig: Skattefradrag først når tap er konstatert

3. Feil avskrivningsgrense

Feil: Bruker 15 000 kr-grensen i regnskapet Riktig: Regnskapsmessig grense er 30 000 kr

4. Glemmer utsatt skatt

Feil: Beregner ikke utsatt skatt ved årsoppgjør Riktig: Beregn og bokfør endring i utsatt skatt

---

Oppsummering

Område	Regnskapsmessig	Skattemessig	Forskjell
Avskrivninger	Lineær, 30 000 kr	Saldo, 30 000 kr	Midlertidig
Representasjon	Full kostnad	Maks 592 kr/pers (2026)	Permanent
Gaver	Full kostnad	Grenser gjelder	Permanent
Tap på fordringer	Ved sannsynlighet	Ved konstatering	Midlertidig
Pensjon (ytelse)	Aktuarberegnet	Innbetalt premie	Midlertidig

Hovedregel: Før regnskapet etter regnskapsloven, juster i skattemeldingen.

*Satser verifisert mot skatteetaten.no 2026-04-18*