Midlertidige og permanente forskjeller

Bakgrunn

Regnskapsmessig og skattemessig behandling av inntekter og kostnader er ikke alltid lik. Forskjellene deles i to typer:

Type	Beskrivelse	Gir utsatt skatt?
Midlertidig	Utjevnes over tid — samme totalbeløp, ulik periodisering	Ja
Permanent	Utjevnes aldri — f.eks. ikke-fradragsberettigede kostnader	Nei

---

Midlertidige forskjeller

Hva er det?

En midlertidig forskjell oppstår når regnskapsmessig verdi av en eiendel eller gjeld avviker fra skattemessig verdi, og denne forskjellen vil reversere i fremtiden.

Eksempler

Situasjon	Regnskapsmessig	Skattemessig	Forskjell
Avskrivning driftsmiddel	Lineær, 5 år	Saldo 20%	Ulik periodisering
Varelager nedskrivning	Nedskrevet til NRV	Ikke fradrag før realisert	Positiv forskjell
Pensjonsforpliktelse	Balanseført	Fradrag ved betaling	Negativ forskjell
Gevinst- og tapskonto	Inntektsført fullt	Inntektsføres 20%/år	Positiv forskjell
Kundefordringer nedskrivning	Avsetning	Fradrag ved konstatert tap	Positiv forskjell

Positiv vs negativ forskjell

• Positiv forskjell (regnskapsmessig verdi > skattemessig verdi): Gir utsatt skatt (gjeld)
• Negativ forskjell (regnskapsmessig verdi < skattemessig verdi): Gir utsatt skattefordel (eiendel)

---

Beregning av utsatt skatt

Utsatt skatt = Sum positive midlertidige forskjeller × 22%
Utsatt skattefordel = Sum negative midlertidige forskjeller × 22%
Netto utsatt skatt (gjeld) = Utsatt skatt - Utsatt skattefordel

Skattesats: 22% Skatteloven § 10-1, § 5-1

Eksempel

Post	Regnskapsmessig verdi	Skattemessig verdi	Forskjell
Driftsmidler	800 000	600 000	+200 000
Varelager	500 000	520 000	-20 000
Pensjonsforpliktelse	-300 000	0	-300 000
Sum			-120 000

Netto negativ forskjell → Utsatt skattefordel: 120 000 × 22% = 26 400 kr

---

Permanente forskjeller

Permanente forskjeller påvirker skattemessig resultat men reverserer aldri.

Vanlige permanente forskjeller

Type	Regnskapsmessig	Skattemessig	Effekt
Representasjon over grense	Kostnadsført	Ikke fradrag	Tillegg i inntekt
Bøter og gebyrer	Kostnadsført	Ikke fradrag	Tillegg i inntekt
Skattefritt utbytte (fritaksmetoden)	Inntektsført	Ikke skattepliktig	Fradrag i inntekt
Gaver over grense	Kostnadsført	Ikke fradrag	Tillegg i inntekt
3%-regelen (utbytte AS)	Inntektsført	3% skattepliktig	Delvis tillegg

---

Balanseføring av utsatt skatt

Regnskapspliktige foretak (NRS 8)

Utsatt skatt/skattefordel skal balanseføres [Regnskapsloven § 4-1 (1) nr. 4].Forenkling for små foretak: Kan unnlate å balanseføre utsatt skattefordel [NRS 8 § 6.3].

Bokføring

Utsatt skatt (gjeld):
  Debet: Skattekostnad (8300)
  Kredit: Utsatt skatt (2290)
Utsatt skattefordel (eiendel):
  Debet: Utsatt skattefordel (1080)
  Kredit: Skattekostnad (8300)

---

Avstemming av skattekostnad

Skattekostnaden i resultatregnskapet består av:

Betalbar skatt (årets skatt)
+ Endring utsatt skatt
= Total skattekostnad

Betalbar skatt = Skattemessig resultat × 22% Endring utsatt skatt = Utsatt skatt IB - Utsatt skatt UB

---

Næringsspesifikasjonen

I næringsspesifikasjonen (v6) rapporteres midlertidige forskjeller per type:

• MidlertidigForskjell — type og beløp
• PermanentForskjell — type og beløp

Disse brukes av Skatteetaten til å kontrollere at beregnet skatt er korrekt.

---

Kilder

• Regnskapsloven § 4-1(https://lovdata.no/lov/1998-07-17-56/§4-1) — grunnleggende regnskapsprinsipper
• Skatteloven § 14-40(https://lovdata.no/lov/1999-03-26-14/§14-40) — saldoavskrivning
• NRS 8 § 6.3 — utsatt skatt for små foretak